Öffentliche Diskussion - 10. September 2014

Frau Schmerse stellt die vorgeschlagenen Änderungen an IAS 12 des ED/2014/3 Recognition of Deferred Tax Assets for Unrealised Losses vor. Die im Exposure Draft adressierten Fragen werden nacheinander erläutert und zur Diskussion gestellt.

Allgemein wird es begrüßt, dass der IASB das Projekt losgelöst vom AIP-Projekt behandelt. Dennoch werden die vorgeschlagenen Änderungen von den Teilnehmern zwar als klarstellend, aber nicht zwingend notwendig erachtet. Die Prinzipien sind nach Ansicht der Anwesenden bereits im IAS 12 ausreichend verankert und verständlich. Herr Edelmann weist jedoch noch einmal auf die IFRS IC Anfrage hin und stellt klar, dass in der Praxis diesbezüglich immer wieder Unsicherheiten und Unklarheiten bestanden, die insbesondere durch die Finanzkrise begründet sind. Vor diesem Hintergrund sind die Klarstellungen bzw. vorgeschlagenen Änderungen an IAS 12 zu sehen.

Dem Vorschlag des IASB, die Textziffer 26(d) des IAS 12 anhand eines Beispiels im Standardtext zu veranschaulichen, stimmen die Teilnehmer zu. Auch hier wird angemerkt, dass das Beispiel zur Veranschaulichung, wann eine abzugsfähige temporäre Differenz vorliegt und latente Steueransprüche zur Folge haben kann, die IAS-12-Prinzipien unterstützt, aber auch ohne erläuterndes Beispiel verständlich sein sollten. Herr Edelmann merkt an, dass die Prinzipien und vorgeschlagenen Änderungen zu IAS 39 gleichermaßen unter der Bilanzierung nach IFRS 9 gelten.

Den Vorschlägen in den Fragen 2 und 3 des IASB, welche sich auf die Schätzung des künftigen Gewinns, der für den Abzug temporärer Differenzen und den Ansatz einer aktiven latenten Steuer Voraussetzung ist, wird ebenfalls zugestimmt. Ein Teilnehmer stellt die Abhängigkeit vom zu versteuernden Gewinn bei erfolgsneutral bewerteten Schuldinstrumenten in Zusammenhang mit dem Halten bis zur Endfälligkeit in Frage. Herr Edelmann macht jedoch deutlich, dass es sich bei der Schätzung um eine Stichtagsbetrachtung handelt und die Absicht, das Instrument bis zur Endfälligkeit zu halten, in der Regel zum Bewertungsstichtag in dieser Kategorie nicht vorhanden ist. Ferner wird hervorgehoben, dass das Vorliegen künftiger zu versteuernder Gewinne zwingende Voraussetzung für den Abzug temporärer Differenzen und den Ansatz einer aktiven latenten Steuer ist. Genau das stellt eines der zentralen Prinzipien des IAS 12 dar.

Die vorgeschlagene Aufnahme der Textziffer 27A, welche die Beurteilung eines latenten Steueranspruchs hinsichtlich etwaiger Beschränkungen bezüglich der Realisierung steuerlicher Verluste im Steuerrecht thematisiert, wird aus Teilnehmersicht in demselben Maße als selbsterklärend angesehen. Auch hinsichtlich der retrospektiven Anwendung der Änderungen merken die Teilnehmer keine Einwände an.

Letztlich wird auf das Illustrative Example 7 hingewiesen, welches die vorgeschlagenen Änderungen an IAS 12 veranschaulichen soll. Es wird angemerkt, dass insbesondere der Umfang des Beispiels im Vergleich zu den eigentlichen Änderungen unnötig erscheint. Die Aufführung des Beispiels wird von Herrn Edelmann damit begründet, dass genau zu diesem Themenkomplex Fragen eingereicht wurden, die neben den Änderungen an sich mittels des Beispiels klargestellt werden.