IASB Angabeninitiative – Anwendung des Wesentlichkeitsgrundsatzes

IASB ED/2015/8 Practice Statement Materiality

Der IFRS-FA verabschiedet vorbehaltlich redaktioneller Anpassungen am vorgelegten Stellungnahmeentwurf seine Stellungnahme zum ED/2015/8. In dieser Stellungnahme sollen insbesondere die Zweifel an der Nützlichkeit des IASB-Entwurfs für den fachkundigen Abschlussersteller betont werden. Eine Publikation als Lehrmaterial, nicht aber wie vom IASB vorgeschlagen als IFRS Practice Statement, erachtet der IFRS-FA als zweckmäßiger.

IASB ED/2015/8 Practice Statement Materiality

Der IFRS-FA erörtert den vom Mitarbeiterstab vorgelegten Stellungnahmeentwurf zu den IASB-Vorschlägen für ein IFRS Practice Statement bzgl. der Anwendung des Wesentlichkeitsgrundsatzes für IFRS-Abschlüsse. Der Fachausschuss verständigt sich auf die Sichtweise, dass in der Stellungnahme stärker betont werden sollte, dass das gewählte Format als IFRS Practice Statement für eine Hilfestellung bei der Anwendung des Wesentlichkeitsgrundsatzes nicht zweckmäßig erscheint. Die Publikation sollte vom IASB als unverbindliches Lehrmaterial erfolgen. Darüber hinaus erörtert der IFRS-FA mögliche Ergänzungen für die Leitlinien, die in der Stellungnahme zusätzlich zu adressieren sind. Eine überarbeitete Fassung der Stellungnahme soll dem IFRS-FA in der nächsten FA-Sitzung zur Verabschiedung vorgelegt werden.

IASB Practice Statement zu Materiality

Der IFRS-FA diskutiert die Ausführungen im IASB-Entwurf zum IFRS Practice Statement bzgl. der Anwendung des Wesentlichkeitsgrundsatzes bei der Abschlusserstellung. Von den Mitgliedern wird grundsätzlich angemerkt, dass sich der Erkenntnisgewinn aus den vorgeschlagenen Aussagen in Grenzen hält. Viele Ausführungen sind aus Sicht des IFRS-FA selbstverständlich, und es wird angezweifelt, inwiefern der IASB-Entwurf eine nützliche Hilfestellung für den Abschussersteller darstellen kann. Insbesondere Fragestellungen zur Beurteilung der Wesentlichkeit von qualitativen Anhangangaben werden nicht weiterführend im vorliegenden IASB-Entwurf thematisiert. Als sinnvolle Ergänzung zu den Ausführungen im IASB-Entwurf erachtet der IFRS-FA die Fragestellung, inwiefern ein Abschlussersteller vor dem Hintergrund der Wesentlichkeit bewusst von Bilanzierungsregeln abweichen darf.

Unklarheit besteht hinsichtlich der Ausführung im IFRS Practice Statement, dass dieses nicht verpflichtend anzuwenden ist, um einen IFRS-konformen Abschluss aufzustellen. Vor diesem Hintergrund wird allgemein kritisch hinterfragt, ob die vorgestellten Leitlinien zur Anwendung des Wesentlichkeitsgrundsatzes als verbindlicher Bestandteil der IFRS aufzunehmen sind.

Ein Stellungnahmeentwurf soll dem IFRS-FA im Januar 2016 vorgelegt werden.

Angabeinitiative

Der IFRS-FA wird über den aktuellen Stand der IASB-Angabeninitiative informiert. Im Anschluss diskutiert der IFRS-FA ausgewählte Sachthemen, die der IASB in den unterschiedlichen Teilprojekten aktuell diskutiert.

Schwerpunkt der Diskussion ist die vom IASB angestrebte Schärfung und das bessere Verständnis zum Grundsatz der Wesentlichkeit. Darüber hinaus wird vom IFRS-FA die Fragestellung erörtert, inwiefern der IASB Angabenerleichterungen für bestimmte berichtende Unternehmen einführen sollte, z.B. im Einzelabschluss von Tochterunternehmen. Die Diskussion wird vor dem Hintergrund geführt, dass in verschiedenen Ländern die IFRS-Vorschriften auch für den Einzelabschluss gelten, gleichzeitig aber auch nationale Erleichterungen hinsichtlich des Umfangs von Anhangangaben bestehen. Dies hat zur Folge, dass die Abschlüsse nicht als IFRS-konforme Abschlüsse gelten, obwohl Ansatz und Bewertung den IFRS-Vorschriften entsprechen. Fachliche Entscheidungen zu den diskutierten Fragestellungen werden nicht getroffen.

IASB ED/2014/6 Disclosure Initiative – Proposed amendments to IAS 7

Der IFRS-FA diskutiert den überarbeiteten Entwurf einer Stellungnahme zum IASB ED/2014/6 Disclosure Initiative – Proposed amendments to IAS 7. Der Stellungnahmeentwurf findet Zustimmung beim IFRS-FA hinsichtlich der Beantwortung der im Entwurf aufgeführten Fragen. Änderungsbedarf vor der Finalisierung sieht der IFRS-FA für den Argumentationsaufbau bzgl. seiner ablehnenden Haltung. In der Stellungnahme sollte insbesondere mehr betont werden, dass die Aktivitäten des IASB generell zu begrüßen sind. Gleichwohl bestehen Bedenken, dass mit den Änderungsvorschlägen im ED/2014/6 die ursprünglich vorgetragenen Bedürfnisse der Adressaten hinsichtlich der Überleitung der Nettoschuldenposition nicht erfasst werden. Zudem erscheinen die Anpassungsvorschläge nicht in sich stringent und konsistent in Abgrenzung zu bestehenden Anforderung für Anhangangaben in anderen IFRSs.

Die Stellungnahmen an den IASB und an EFRAG sollen im Umlaufverfahren verabschiedet werden.

IASB ED/2014/6 Disclosure Initiative – Proposed amendments to IAS 7

Der IFRS-FA diskutiert einen Stellungnahmeentwurf zu den Vorschlägen in IASB ED/2014/6 Disclosure Initiative – Proposed amendments to IAS 7. Die Diskussion um mögliche Ergänzungen bzw. Änderungen im Stellungnahmeentwurf erstrecken sich insbesondere auf die Rückmeldungen in der Öffentlichen Diskussion im Januar, dem vorläufigen Diskussionsstand von EFRAG TEG sowie Aktivitäten und vorläufige relevante Entscheidungen des IASB im Leases Projekt. Der IFRS-FA verbleibt bei seiner grundsätzlich ablehnenden Haltung hinsichtlich der vorgeschlagenen Änderungen für IAS 7. Eine überarbeiteter Entwurf soll in der nächsten FA-Sitzung zur Verabschiedung vorgelegt werden.

IASB ED/2014/6 Disclosure Initiative - Proposed amendments to IAS 7

Frau Knorr stellt die Änderungsvorschläge und erste Überlegungen des IFRS-Fachausschusses vor. Da der Entwurf erst kurz vor Weihnachten veröffentlicht wurde, ist das Meinungsbild noch nicht gefestigt. Die abweichende Meinung eines IASB Mitglieds und die vorläufigen Überlegungen des IFRS-Fachausschusses werden geteilt: die beiden vorgeschlagenen Änderungen betreffen nur sehr begrenzte Themen, die nicht vorab herausgehoben, sondern in einer umfassenderen Überarbeitung angesiedelt werden sollten. Die Zielsetzung, ein besseres Verständnis für die Liquiditätslage eines zu ermöglichen, kann auf anderem Weg möglicherweise besser erfüllt werden. Weder die Veränderungsrechnung noch die Angaben zu Beschränkungen beim Transfer von flüssigen Mitteln treffen die von Analysten gestellten Forderungen nach einer net debt reconciliation. Auch scheint die Vorstellung der Repatriierung flüssiger Mittel in das Sitzland des Mutterunternehmens der Struktur multinationaler Konzerne nicht gerecht zu werden: Transferbeschränkungen können auch zwischen ausländischen Einheiten und aufgrund von Minderheitsbeteiligungen bestehen.

IASB ED/2014/6 Disclosure Initiative – Proposed amendments to IAS 7

Der IFRS-FA erörtert die Vorschläge des IASB für zusätzliche Anhangangaben. Grundsätzlich bemängelt der IFRS-FA, dass ein schlüssiges Gesamtkonzept für die Entwicklung von zusätzlichen Angaben fehlt. Es wird darauf verwiesen, dass ähnliche Anhangangaben bereits in anderen Standards, z.B. in IAS 1 und IFRS 12, existieren. Zudem wird eine Klärung der Relevanz von Veränderungsrechnungen angemerkt. Zu diesem Punkt diskutiert der IFRS-FA, ob grundsätzlich ein management approach Anwendung finden sollte, ähnlich den Vorgaben, die der IASB bereits im FSP-Projekt entwickelt hatte. In diesem Zusammenhang wird auch angemerkt, dass nicht in allen Fällen quantitative Überleitungsrechnungen notwendig sind. Für gewisse Szenarien erscheint es unter Kosten/Nutzen-Abwägung ausreichend, wenn vom Abschlussersteller Angaben in qualitativer Form bereitgestellt werden.

Darüber hinaus diskutiert der Fachausschuss, dass vor dem Hintergrund der Zielsetzung verbesserter Informationen zur Liquiditätslage und Finanzierungsaktivitäten die Angabe einer Veränderungsrechnung von net debt zweckmäßiger erscheint. Gleichwohl sieht der Fachausschuss keine „low hanging fruits“ in Form von kurzfristig umsetzbaren, begrenzten Änderungen für zusätzliche Anhangangaben von net debt. Hierfür bedarf es zunächst eines schlüssigen Gesamtkonzepts.

Disclosure Initiative

Der IFRS-FA verabschiedet seine Stellungnahme an IOSCO zu den vorgeschlagenen Leitlinien und Erwartungen im Zusammenhang mit der Veröffentlichung von nicht auf Rechnungslegungsgrundsätzen basierenden Finanzkennzahlen (non-GAAP financial measures). In der Stellungnahme wird weiterer Klarstellungsbedarf angemerkt, insb. zur Abgrenzung von non-GAAP financial measures. Grundsätzlich unterstützt der IFRS-FA die Aktivitäten von IOSCO in Abstimmung mit Standardsetzern die regulatorischen Vorgaben für non-GAAP financial measures zu koordinieren.

Zudem diskutiert der IFRS-FA die Fragen für die nächste ASAF-Sitzung bzgl. der Darstellung von Cashflows. Es wird hervorgehoben, dass die vorgeschlagene Zwecksetzung der Kapitalflussrechnung – die Beurteilung der Liquidität – nicht den Hauptzweck darstellen sollte bzw. kann. Es wird angemerkt, dass die Kapitalflussrechnung insb. der Beurteilung der Güte der Performance eines Unternehmens dient. Vor diesem Hintergrund wird angemerkt, dass zunächst die Zwecksetzung der Kapitalflussrechnung einer Klarstellung bedarf. Grundsätzlich wird es als sinnvoll erachtet, die Klassifizierung der Ergebnisrechnung und Kapitalflussrechnung besser aufeinander abzustimmen. Ein solches Bestreben benötigt gleichwohl eine fundamentale Diskussion und stellt eine langfristige Zielsetzung für den IASB dar.

Disclosure Initiative

Der IFRS-FA diskutiert zunächst die Fragestellung, ob es einer Feststellung bzw. Definition unterschiedlicher Zwecksetzungen von Anhangangaben und primären Abschlussbestandteilen innerhalb der IFRS bedarf. Hierbei wird diskutiert, warum eine Befassung mit dieser Fragestellung notwendig erscheint. Es wird von einigen FA-Mitgliedern die Auffassung vertreten, dass es das Ziel einer Abgrenzung von Anhangangaben sein sollte, den empfundenen „Wildwuchs“ von IFRS-Anhang­angaben einzudämmen. Der IFRS-FA kommt zu keinem abschließenden Meinungsbild zu dem Thema.

Im Anschluss befasst sich der IFRS-FA mit den Vorschlägen des IASB-Mitarbeitstabs zu den Angaben zu maßgeblichen Rechnungslegungsmethoden im Anhang. Der IFRS-FA diskutiert, ob nur Angaben unter die Anwendung von Rechnungslegungsmethoden fallen sollten, die einen materiellen Abwägungsprozess vom Management bedürfen (d.h. wenn das Management gewisse Konventionen zur Anwendung der IFRS-Vor­gaben trifft). Der IFRS-FA nimmt zu dem Thema keine abschließende Sichtweise ein.

Weiterhin diskutiert der IFRS-FA das Thema, in welchem Umfang Struktur bzw. Reihenfolge von Anhangangaben innerhalb der IFRS geregelt werden sollten. Von den FA-Mitgliedern wird mehrheitlich die Sichtwiese vertreten, dass die Unternehmen generell selbst am besten entscheiden können, welche Strukturierung der Anhang­angaben am sinnvollsten ist.