IASB Deferred Tax Related to Assets and Liabilities Arising from a Single Transaction (Amendments to IAS 12)

IASB ED/2019/5 Deferred Tax related to Assets and Liabilities arising from a Single Transaction – Amendments to IAS 12

Der IFRS-FA erörterte seine Stellungnahmeentwürfe an den IASB und an EFRAG zu den in ED/2019/5 Deferred Tax related to Assets and Liabilities arising from a Single Transaction vorgeschlagenen Änderungen an IAS 12 und schloss damit die Diskussion des Themas vorläufig ab.

Im Fokus der Diskussion stand erneut die vorgeschlagene Begrenzung der Höhe von passiven latenten Steuern beim erstmaligen Ansatz auf die Höhe der aktiven latenten Steuern aus derselben Transaktion gem. Para. 22A des Standardentwurfs. Diese pragmatische Lösung wird vom IASB vorgeschlagen, um zu vermeiden, dass der Buchwert des betreffenden Vermögenswerts um den Überschuss von passiven latenten Steuern über die aktiven latenten Steuern angepasst oder dass ein Aufwand beim Erstansatz in Höhe dieses überschüssigen Betrags erfasst wird. Somit soll das Ziel der Ausnahmeregelung zum Ansatz latenter Steuern (sog. initial recognition exemption) gewahrt bleiben.

Aus Sicht des IFRS-FA ist diese Lösung zwar nachvollziehbar, lässt jedoch offen, ob ein Unternehmen den Betrag der passiven latenten Steuern in den Folgeperioden weiterhin auf den entsprechenden Betrag der aktiven latenten Steuern begrenzen soll und ob die Angleichung von aktiven und passiven latenten Steuern aneinander auch im umgekehrten Fall – bei einem Überhang der aktiven latenten Steuern über die passiven latenten Steuern – zu erfolgen hat.

Im Ergebnis bestätigte der IFRS-FA seine vorläufige Position, dass die Formulierung in Para. 22A klarstellungsbedürftig sei.

Die Stellungnahmen wurden im Nachgang zur Sitzung finalisiert und bereits an den IASB und an EFRAG übermittelt.

IASB ED/2019/5 Deferred Tax related to Assets and Liabilities arising from a Single Transaction – Amendments to IAS 12

Zu Beginn der Sitzung befasste sich der IFRS-FA mit den in ED/2019/5 Deferred Tax related to Assets and Liabilities arising from a Single Transaction vorgeschlagenen Änderungen an IAS 12. Insgesamt unterstützte der IFRS-FA die im Standardentwurf vorgeschlagene Lösung, wonach die Transaktionen, in denen beim erstmaligen Ansatz sowohl abzugsfähige als auch zu versteuernde temporäre Differenzen in gleicher Höhe entstehen (wie etwa bei Leasingverhältnissen), nicht unter die Ausnahmeregelung zum Ansatz latenter Steuern (sog. initial recognition exemption) fallen sollen.

Diese Lösung würde nach Ansicht des Fachausschusses die derzeit in Teilen unterschiedliche Bilanzierungspraxis für solche Transaktionen vereinheitlichen.

Kritisch merkte der IFRS-FA an, dass diese Lösung durch den IASB nicht prinzipienorientiert, sondern regelbasiert herbeigeführt und somit nicht anwenderfreundlich sei.

Der IFRS-FA stellte fest, dass für die Anwendung der vorgeschlagenen Änderungen eine Beurteilung notwendig sei, ob es sich bei einem Vertrag um eine oder zwei verschiedene unit of accounts handele.

Gemäß dem Standardentwurf würden nur Verträge, die man als eine unit of account ansieht, unter die Ausnahme von der initial recongnition exemption fallen.

Ferner äußerte der IFRS-FA folgende Bedenken gegen die vorgeschlagene Begrenzung der Höhe von passiven latenten Steuern beim erstmaligen Ansatz auf die Höhe der aktiven latenten Steuern aus derselben Transaktion gem. Para. 22A des Standardentwurfs:

• Zum einen widerspreche das Vorgehen dem generellen Grundsatz von IAS 12, wo-nach bilanzierte passive latente Steuern grundsätzlich den Ansatz von aktiven latenten Steuern rechtfertigen und nicht umgekehrt.
• Zum anderen werde durch den IASB unterstellt, dass die Nichtwerthaltigkeit von aktiven latenten Steuern die alleinige Ursache für die unterschiedliche Höhe von aktiven und passiven latenten Steuern zum Zeitpunkt des erstmaligen Ansatzes sei. Andere Ursachen – wie etwa künftige Steuersatzänderungen – werden im Entwurf nicht thematisiert.
• Ferner werde durch die Regelung in Para. 22A(b) unterstellt, dass bei der Ersterfassung die aktiven latenten Steuern nicht höher als die passiven latenten Steuern sein können, so dass keine Notwendigkeit zu deren Begrenzung bestehe. Diese Annahme wird durch den IFRS-FA jedoch nicht geteilt.
• Schließlich bleibe unklar, wie mit den aufgrund von Para. 22A(b) nicht bilanzierten passiven latenten Steuern zu verfahren sei, wenn in den Folgeperioden bislang nicht bilanzierte aktive latente Steuern aus derselben Transaktion aufgrund der erneuten Werthaltigkeitsbeurteilung gemäß IAS 12.37 angesetzt würden.

Im Ergebnis hielt der IFRS-FA fest, dass die Formulierung in Para. 22A klarstellungsbedürftig sei.

Weiterhin würdigte der IFRS-FA die vorläufigen Ansichten der EFRAG-TEG-Mitglieder zum IASB-Standardentwurf.

Die Bedenken hinsichtlich der Komplexität der Bruttobetrachtung werden durch den IFRS-FA nicht geteilt.

Die kritischen Anmerkungen zu den Regelungen in Para. 22A finden dagegen aus den o.g. Gründen die Zustimmung der Fachausschussmitglieder.

Auf Basis der geführten Diskussionen soll der Entwurf der Stellungnahme des IFRS-FA an den IASB vorbereitet und in der nächsten Sitzung im Oktober erörtert werden.