EFRAG The role of the business model in financial statements – Research Paper

Befassung durch den IFRS-Fachausschuss

Der IFRS-Fachausschuss hat sich in mehreren Sitzungen mit den Inhalten des Forschungspapiers beschäftigt und eine Stellungnahme an EFRAG verfasst. Grundsätzlich ist der Fachausschuss der Ansicht, dass das Geschäftsmodell in der Finanzberichterstattung Berücksichtigung finden sollte, sofern bestimmte Bedingungen erfüllt sind. Abschlüsse können relevanter sein, wenn Standardsetzer bei der Erarbeitung oder Überarbeitung von Standards berücksichtigen, wie Unternehmen ihre Geschäftsaktivitäten gestalten bzw. ausüben. Die herausfordernde Frage ist, wie diese Berücksichtigung bei der Standardsetzung ausgestaltet werden sollte. Aus Sicht des Fachausschusses könnte das Geschäftsmodell im IASB-Rahmenkonzept in Kapitel 3 als unterstützendes Element zu faithful representation hinzugefügt werden, anstatt spezifische oder eigenständige Charakteristika zu entwickeln. Zur Definition eines Geschäftsmodells mittels eines cash conversion cycle übt der Fachausschuss Kritik. Der cash conversion cycle wird lediglich als eine Definitionsvariante angesehen, sollte nicht isoliert betrachtet werden und ist nicht ohne Weiteres auf alle Industrien anwendbar. Vielmehr sollten zusätzlich auch weitere Kriterien für eine Definition oder Abgrenzung hinzugezogen werden. Der Fachausschuss kommt zu dem Schluss, dass die Berücksichtigung des Geschäftsmodells nicht vollkommen standardisiert und nicht als isolierte und eindeutige Definition ausgestaltet werden kann bzw. so nicht auf alle Aspekte der Finanzberichterstattung anwendbar wäre.